Дебиторская задолженность при переходе на усн

На этой странице предлагаем ознакомиться с полной информацией по теме: "Дебиторская задолженность при переходе на усн". Здесь собраны и структурированы тематические данные. При возникновении вопросов можно обратиться к дежурному юристу.

Учет кредиторской и дебиторской задолженности при переходе на УСНО с ОСНО и с УСНО на ОСНО.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Причиной является наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата по времени не совпадают.

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Переходные периоды с УСН или на УСН имеют ряд особенностей касающихся учета кредиторской и дебиторской задолженности.

Переходим с УСН на общий режим.

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения (определение налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений) должны выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения признать в составе доходов, а в составе расходов могут признать расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общую систему налогообложения.

Данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Т.о. в случае, когда отгрузка товаров произошла при УСН, а оплачена при общей системе налогообложения, полученные денежные средства (погашенная дебиторская задолженность) признаются доходом и включаются в базу по налогу на прибыль на дату перехода в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения, независимо от времени погашения задолженности.

Что касается уплаты НДС, то в данном случае реализация произошла при УСНО, когда предприятие не являлось плательщиком НДС. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, нет оснований (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

В случае если оплата произведена при УСН, а отгрузка происходит при общей системе налогообложения,то в силу того, что учет доходов при УСНО происходит по кассовому методу, полученные авансовые платежи учитываются в составе доходов в период применения УСНО. Поэтому данные суммы на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияют. Относительно НДС ситуация следующая. При получении оплаты организация находится на УСНО и уплачивать НДС у нее нет оснований. Отгрузка же происходит при общем режиме, и в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС. Т.о., организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. В Налоговом кодексе данному вопросу внимание не уделено, поэтому налогоплательщику необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора.

Особенности определения расходов. В ситуации, когда организация имеет задолженность по заработной плате, взносам во внебюджетные фонды на дату перехода на общую систему налогообложения, то учет этих расходов определяется объектом налогообложения, который был при применении УСН: доходы минус расходы или доходы. В первом случае расходы учитывают при определении налоговой базы только после фактической оплаты. Во втором расходы вообще не учитывают. Исходя из этого Министерство Финансов РФ разъясняет (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208),что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы заработной платы, взносов во внебюджетные фонды, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должны.

При дословном прочтении п. 2 ст. 346.25 НК РФ можно обнаружить, что в нем не говорится об объекте налогообложения при УСНО, а также нет зависимости от формы предыдущего режима для учета «переходных» расходов при общей системе налогообложения. Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСНО на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Учесть указанные расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» нельзя, так как нет оплаты. При УСН с таким объектом доходы они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же Письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы». Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Данные расходы, по мнению Минфина, как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, будут внереализационными на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Остается только вопрос по НДС. В Письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 по этому поводу Минфин дает следующие разъяснения. Данные услуги должны использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, и соответствовать условиям, установленным п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в стоимость этих услуг. И вывод такой: поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

С общей системы на УСН.

До перехода на УСН организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она должна была перечислить с данного аванса НДС в бюджет.

После перехода на УСН сумму кредиторской задолженности без НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН,т.е. 1 января. Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Относительно НДС статья 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде(4 квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН. Практически это ведет к изменению цены договора, которое необходимо зафиксировать в дополнительном соглашении к договору.

Читайте так же:  Справка о среднем заработке доходе

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб. В т.ч. НДС19067,80 руб. По условиям договора «Пекарня» перечислила «Белке»100% предоплату 28 сентября. С 1 января 2013г. «Белка» переходит на УСН о чем сообщила своему покупателю. Отгрузка орехов «Пекарне» была произведена 5 января 2013г.

Организация «Белка» по итогам 3 квартала уплатила в бюджет с полученной предоплаты 19067,80 руб.НДС. 12 декабря организации заключили дополнительное соглашение о цене договора – 105932,20 руб. 29 декабря «Белка» вернула по безналичному расчету (платежное поручение) «Пекарне» 19067,80 руб. При расчете НДС за 4 квартал 2012г. данная сумма была принята к вычету. А 1 января 2013г. «Белкой» была признана выручка 105932,20 руб.

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки».

В этом случае по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность — дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов за год предшествующий переходу на УСНО. Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сделать это можно будет только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Возможна ситуация что организация имеет кредиторскую задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов нельзя (п. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истекает или истек.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Но надо иметь в виду, что в ряде случаев согласно ст.203ГК РФ может иметь место перерыв течения срока исковой давности.

Решаем вопрос с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Надо иметь в виду, что за несвоевременное включение в доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст.122 НК РФ.

В то же время учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Закрытый перечень расходов при УСН не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Комментарии

Опечатка «В соответствии с п.2 ст.345,25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения. «

Источник: http://galinaguselnikova.ru/publikatsii/bukhgalterskij-uchet/12-kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennost-pri-perekhode-na-usn-i-s-usn

Дебиторская задолженность при переходе на усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С 01.01.2012 организация переходит на применение УСН с объектом «доходы». По состоянию на 01.01.2012 у нее есть должники за оказанные ранее услуги. Организация в период применения общего режима налогообложения применяла метод начисления, суммы долга включают НДС. С должниками подписаны акты о том, что долги будут погашены в 2012 году.
Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, денежные средства, поступившие после перехода организации на УСН в погашение задолженности за оказанные ранее услуги? Как быть с НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, поступившие после перехода организации на УСН в погашение задолженности за оказанные ранее услуги, не учитываются при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Дополнительных обязательств, связанных с исчислением и уплатой НДС, также не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

30 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/376587/

Учет кредиторской и дебиторской задолженности при переходе на УСНО с ОСНО и с УСНО на ОСНО.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Причиной является наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата по времени не совпадают.

Читайте так же:  Взять кредит наличными какой процент

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Переходные периоды с УСН или на УСН имеют ряд особенностей касающихся учета кредиторской и дебиторской задолженности.

Переходим с УСН на общий режим.

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения (определение налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений) должны выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на общий режим налогообложения признать в составе доходов, а в составе расходов могут признать расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общую систему налогообложения.

Данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Т.о. в случае, когда отгрузка товаров произошла при УСН, а оплачена при общей системе налогообложения, полученные денежные средства (погашенная дебиторская задолженность) признаются доходом и включаются в базу по налогу на прибыль на дату перехода в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения, независимо от времени погашения задолженности.

Что касается уплаты НДС, то в данном случае реализация произошла при УСНО, когда предприятие не являлось плательщиком НДС. Поэтому включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения УСН, нет оснований (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

В случае если оплата произведена при УСН, а отгрузка происходит при общей системе налогообложения,то в силу того, что учет доходов при УСНО происходит по кассовому методу, полученные авансовые платежи учитываются в составе доходов в период применения УСНО. Поэтому данные суммы на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияют. Относительно НДС ситуация следующая. При получении оплаты организация находится на УСНО и уплачивать НДС у нее нет оснований. Отгрузка же происходит при общем режиме, и в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по НДС. Т.о., организация обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет-фактуру. В Налоговом кодексе данному вопросу внимание не уделено, поэтому налогоплательщику необходимо выбрать один из вариантов: выделить НДС из авансового платежа либо увеличить первоначальную сумму договора.

Особенности определения расходов. В ситуации, когда организация имеет задолженность по заработной плате, взносам во внебюджетные фонды на дату перехода на общую систему налогообложения, то учет этих расходов определяется объектом налогообложения, который был при применении УСН: доходы минус расходы или доходы. В первом случае расходы учитывают при определении налоговой базы только после фактической оплаты. Во втором расходы вообще не учитывают. Исходя из этого Министерство Финансов РФ разъясняет (Письмо Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208),что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы заработной платы, взносов во внебюджетные фонды, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должны.

При дословном прочтении п. 2 ст. 346.25 НК РФ можно обнаружить, что в нем не говорится об объекте налогообложения при УСНО, а также нет зависимости от формы предыдущего режима для учета «переходных» расходов при общей системе налогообложения. Выбор варианта поведения остается на усмотрение налогоплательщика.

Если предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги на дату перехода с УСНО на общую систему налогообложения и данные услуги полностью соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Учесть указанные расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы» нельзя, так как нет оплаты. При УСН с таким объектом доходы они вообще не учитываются. Следуя приведенной логике, Минфин в том же Письме N 03-11-04/2/208 отказывает в учете данных расходов для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы». Налогоплательщики, которые применяли УСН с объектом «доходы минус расходы», могут учитывать указанные расходы на дату перехода на общую систему налогообложения в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль. Данные расходы, по мнению Минфина, как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, будут внереализационными на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

Остается только вопрос по НДС. В Письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 по этому поводу Минфин дает следующие разъяснения. Данные услуги должны использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, и соответствовать условиям, установленным п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В противном случае согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС включаются в стоимость этих услуг. И вывод такой: поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.

С общей системы на УСН.

До перехода на УСН организация получила от покупателя аванс в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если организация была плательщиком НДС, то она должна была перечислить с данного аванса НДС в бюджет.

После перехода на УСН сумму кредиторской задолженности без НДС необходимо включить в налоговую базу по единому налогу на дату перехода на УСН,т.е. 1 января. Это положение относится ко всем и не зависит от выбранного объекта налогообложения.

Относительно НДС статья 346.25 НК РФ предусматривает, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету в последнем налоговом периоде(4 квартал), предшествующем месяцу перехода на УСН. Вычет возможен только при наличии документов о возврате сумм налога покупателю в связи с переходом на УСН. Практически это ведет к изменению цены договора, которое необходимо зафиксировать в дополнительном соглашении к договору.

Организация «Белка» заключила с организацией «Пекарня» договор поставки орехов на 125000 руб. В т.ч. НДС19067,80 руб. По условиям договора «Пекарня» перечислила «Белке»100% предоплату 28 сентября. С 1 января 2013г. «Белка» переходит на УСН о чем сообщила своему покупателю. Отгрузка орехов «Пекарне» была произведена 5 января 2013г.

Организация «Белка» по итогам 3 квартала уплатила в бюджет с полученной предоплаты 19067,80 руб.НДС. 12 декабря организации заключили дополнительное соглашение о цене договора – 105932,20 руб. 29 декабря «Белка» вернула по безналичному расчету (платежное поручение) «Пекарне» 19067,80 руб. При расчете НДС за 4 квартал 2012г. данная сумма была принята к вычету. А 1 января 2013г. «Белкой» была признана выручка 105932,20 руб.

Читайте так же:  Работодатель имеет право применять дисциплинарные взыскания

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки».

В этом случае по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО на балансе организации будет числиться дебиторская задолженность — дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, включили сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг в состав доходов за год предшествующий переходу на УСНО. Поэтому денежные средства, которые поступили после перехода этих организаций на «упрощенку» в погашение задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), не учитываются при расчете единого налога (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на «упрощенку» организация использовала кассовый метод расчета налога на прибыль, то полученную выручку необходимо включать в состав доходов при расчете единого налога.

Суммы авансов, которые организация выдала своим поставщикам и подрядчикам до перехода на упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 1 января года с которого организация перешла на УСНО числятся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Учесть в составе расходов указанные суммы смогут только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сделать это можно будет только в тот момент, когда товары, работы, услуги будут использованы в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на дату фактического осуществления расхода (п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Сумму «входного» НДС организация может включить в состав расходов на основании п. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Возможна ситуация что организация имеет кредиторскую задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов нельзя (п. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Вполне возможно, что в учете на момент перехода на упрощенную систему налогообложения в учете организации числится дебиторская или кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истекает или истек.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Но надо иметь в виду, что в ряде случаев согласно ст.203ГК РФ может иметь место перерыв течения срока исковой давности.

Решаем вопрос с кредиторской задолженностью. После того как по ней истечет срок исковой давности, кредитор не сможет востребовать с организации долг даже в судебном порядке. Таким образом, средства, которые необходимо было перечислить кредитору, остаются в распоряжении организации-должника. Следовательно, сумму кредиторской задолженности, которая списывается такой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Списанная кредиторская задолженность является внереализационным доходом организации, следовательно, она облагается единым налогом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Надо иметь в виду, что за несвоевременное включение в доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст.122 НК РФ.

В то же время учесть в составе расходов суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, нельзя. Закрытый перечень расходов при УСН не предусматривает подобного вида расходов (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Комментарии

Опечатка «В соответствии с п.2 ст.345,25 НК РФ, организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения. «

Источник: http://galinaguselnikova.ru/bukhgalterskij-uchet/12-kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennost-pri-perekhode-na-usn-i-s-usn

Возврат с УСН на ОСНО в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 — шаг 2

В предыдущей статье (Возврат с УСН на ОСНО в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 — шаг 1) проведены подготовительные операции к ведению учета при применении ОСНО, а именно – отражены в налоговом учете остатки товарных и материальных ценностей, кредиторская задолженность поставщикам. В этой статье речь пойдет о втором шаге: корректировка в НУ реализации и НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим особенности учета доходов в переходном периоде.

Особенность первая: Если отгрузка произведена при УСНО, а оплачена при ОСНО операцией только налогового учета 1 января после добровольного перехода на ОСНО (1 числа месяца текущего квартала, при утрате права) фиксируем дебиторскую задолженность покупателей:

Сравниваем данные налогового и бухгалтерского учета:

Особенность вторая: По заключенным до перехода на ОСНО договорам цена товаров, работ, услуг была установлена без НДС. Необходимо согласовать с покупателем (заказчиком) и внести изменения в договор, увеличив цену на сумму НДС.

Рассмотрим проводки по доначислению на цену договора суммы НДС:

Проблема в том, что покупатель (заказчик) может не согласиться с таким увеличением. В этом случае, нужно доначислить НДС сверх цены договора и оплатить в бюджет за счет собственных средств. При этом формируем корректирующие проводки только бухгалтерского учета (документ «Корректировка долга»):

Итак, «пересечение жанров»: сравниваем показатели до и после перехода на ОСНО:

Данные бухгалтерского учета

Данные налогового учета

Особенность третья: На дату перехода на ОСНО нужно учесть отгрузки, по которым была оплата или частичная оплата, с учетом полученного при УСНО аванса.

Если аванс получен до смены режима, а отгрузка производится уже при ОСНО — реализацию отражаем с учетом НДС:

— Вариант с доп. соглашением на увеличение цены договора будет выглядеть так:

— Вариант с отказом покупателя от увеличения цены договора на сумму НДС будет выглядеть так:

При этому нужно учесть, что выручка в сумме полученного аванса уже была принята для целей налогообложения при УСНО. Формируем корректирующие проводки по авансу, полученному при УСНО:

Для проверки заполним бухгалтерскую и налоговую отчетность за сопоставимый период:

Важно: Прочие доходы, начисленные, но не оплаченные при УСН (например, проценты от предоставленных займов) отражаются аналогично.

Право на налоговый вычет по НДС в переходном периоде

Объект «Доходы»

Налогоплательщики, применявшие объект налогообложения «Доходы» не имеют права на налоговый вычет по НДС по товарам, работам, услугам, купленным при применении этого режима в принципе.

Объект «Доходы за вычетом расходов»

Действует следующее правило — право на налоговый вычет по НДС есть только по тем товарам, работам, услугам, которые:

— не использованы (не списаны) при применении УСНО;

-будут использованы при ОСНО;

— сумма НДС не была учтена в расходах при УСНО;

— у организации имеются счета-фактуры, а также первичные документы на поступление товара, работы, услуги (товарные накладные, акты приема-передачи, ТТН).

Кроме того, эти товары, работы, услуги должны быть использованы для облагаемых НДС операций.

Важно: что же касается НДС, включенного при УСН в стоимость ОС, то он был включен в расходы при УСН. Налоговый вычет, что логично, не предусмотрен.

К налоговому вычету НДС принимаются счета-фактуры в случаях:

-сырье, материалы куплены, не оплачены при УСН, не отпущены в производство при УСН;

-товары куплены, не оплачены, проданы при УСН;

-товары куплены, не оплачены, не проданы при УСН;

-товары куплены, оплачены, не получены; соответственно, не проданы при УСН.

Для анализа используем «Универсальный отчет» с соответствующими настройками (рассмотрен в статье

«Изменение картины мира требует много энергии».

Читайте так же:  Порядок получения алиментов

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Источник: http://xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai/mobile-buch/main/bukhgalteriya-3-0/vozvrat-s-usn-na-osno-v-1s-bukhgalterii-predpriiatiia-8-shag-2

«Упрощенщики» не могут учесть в составе расходов суммы сомнительной дебиторской задолженности

При формировании налоговой базы по УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») налогоплательщики не вправе учитывать расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов. Об этом напомнил Минфин России в письме от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909.

Как известно, сомнительной является задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. А безнадежной задолженностью признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, уплачиваемого в рамках УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов, в данном перечне не упомянуты. Следовательно, такие расходы при определении налоговой базы по УСН учесть нельзя.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/3/10879

Списание дебиторской задолженности при УСН

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Но списание дебиторской задолженности при УСН отражается только в бухгалтерском учете.

Списание дебиторской задолженности УСН (доходы минус расходы)

Списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность вправе только компании на ОСН, исчисляющие налог на прибыль методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не могут учесть безнадежный долг в расходах, так как перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым и суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в нем отсутствуют (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 ).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы)

Плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» также не могут учесть просроченную дебиторскую задолженность в расходах, так как при объекте «доходы» вообще никакие расходы упрощенцем не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Списание дебиторской задолженности при УСН (доходы): проводки

При применении УСН списать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете можно за счет резерва по сомнительным долгам или можно сразу отнести сумму безнадежного долга на финансовые результаты (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Списание безнадежной дебиторской задолженности при УСН за счет резерва по сомнительным долгам отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН на прочие расходы отражается следующими проводками (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, не покрытая резервом.

Данные о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение 5-ти лет с момента ее списания отражаются на забалансовом счете 007 (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н). При этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 007 – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Списание безнадежной дебиторской задолженности производится в том отчетном периоде, когда появилось основание для ее списания (например, в периоде истечения срока исковой давности) на основании данных проведенной инвентаризации (п. 14.3, п. 18 ПБУ 10/99 , п. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее об определении срока исковой давности, а также о списании кредиторской задолженности при УСН читайте в отдельной консультации.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509475

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности после перехода на УСНО

Что касается налогов, то они начисляются и уплачиваются еще до перехода на УСН (НДС – по отгрузке, т.е. в момент выставления документов покупателям, налог на прибыль – по методу начисления) Поэтому дополнительно никаких налогов с этих сумм платить не нужно. Более того, если в 2014 году поступает оплата по той отгрузке, которая была сделана до перехода на УСНО (т.е. оплата дебиторки 2013 г.), она не включается в налоговую базу по УСНО! (Ст. 346.25 НК РФ: “Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, … не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций”) Так что новую задолженность покупателей и заказчиков целесообразно учитывать на другом субсчете – до полного погашения старой задолженности 2013 года.

А оплата дебиторской задолженности учитывается по правилам бухгалтерского учета проводкой:

Д (50, 51 и др. счета учета денежных средств, на которые поступает оплата) – К 62

Источник: http://moeip.ru/faq/bukhgalterskii-uchet-debitorskoi-zadolzhennosti-posle-perekhoda-na-usno

Плановый переход на УСНО

Как на упрощенку перейти и забот не обрести

Чтобы с нового года перейти на УСНО, нужно до 31 декабря 2013 г. включительно уведомить о смене режима инспекцию, где вы состоите на учете, по утвержденной форм В ней указывается и выбранный вами на 2014 г. объект налогообложения при УСНО — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов Казалось бы, вот дело и сделано, но нужно еще разобраться с «переходными» налоговыми нюансами.

НДС в переходный период

Отдельного внимания к себе требует НДС. Если на 31.12.2013 у вас останутся не списанные на расходы МПЗ (в том числе товары), ОС и НМА, то НДС, принятый к вычету с их стоимости, нужно будет восстановить в IV квартале НДС со стоимости МПЗ восстанавливается полностью, а со стоимости ОС и НМА — пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2013 (без учета переоценки В том числе и по недвижимост

При этом восстановленный НДС учитывается в «прибыльных» прочих расходах IV квартала

А как быть с авансами, если получили вы их до 1 января 2014 г., а отгрузки по ним состоятся в период применения упрощенки? Допустим, в ноябре покупатель перечислил вам аванс, вы выставили авансовый счет-фактуру и должны отразить этот авансовый НДС в декларации за IV квартал 2013 г. Но принять его к вычету не сможете, так как на момент отгрузки плательщиком НДС уже не будет Чтобы не остаться внакладе, у вас есть несколько вариантов действий.

* ВАС считает, что НДС, уплаченный упрощенцем в бюджет, не образует для него доход Но, как вы понимаете, доказывать невключение суммы НДС в «упрощенные» доходы в данном случае, скорее всего, придется в суде.

Из-за перехода на упрощенку вам также нужно будет внести изменения во все ваши договоры, заключенные до 31.12.2013, в которых цена товара установлена с НДС. Теперь в договорах должна быть указана новая цена с пометкой «НДС не облагается».

Читайте так же:  Судебная практика арест имущества должника

Если же вы, как покупатель, приняли к вычету НДС с аванса, перечисленного в период применения ОСНО, а придет к вам товар уже после вашего перехода на упрощенку, то вам нужно восстановить этот НДС в IV квартале Когда к вам поступит товар, НДС с его стоимости надо будет включить в расходы.

Вообще, став упрощенцем с 1 января 2014 г., вы перестанете быть плательщиком НДС. Поэтому с этого момента вы не должны больше начислять НДС и выставлять счета-фактуры (за исключением определенных случаев, например при импорте товаров, а также тогда, когда являетесь налоговым агентом по

«Переходные» расходы/доходы

Упрощенцы применяют кассовый метод учет Если вы применяли его и на общем режиме, то сам переход как таковой не привнесет ничего нового в процесс вашего учета. А вот если вы применяли метод начисления, то кое-что сделать придется.

Что и как учитывается в доходах. Все полученные при применении общего режима авансы, отгрузка по которым произойдет в 2014 г., должны быть признаны в «упрощенных» доходах на 1 января Если вы вернули НДС с аванса покупателю, то в доходах учитываете аванс за минусом возвращенной суммы налога.

В обратной ситуации, если товар был отгружен, когда вы применяли общий режим, а оплата поступит, когда вы будете на УСНО, в доходы при упрощенке сумма полученных денег не включаетс

Если вы создавали в налоговом учете резервы (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т. д.), то на 31.12.2013 их остатки надо будет включить во внереализационные доход

Что и как учитывается в расходах. При переходе с ОСНО на «доходно-расходную» упрощенку придется разбираться и с «переходными» расходами.

Напоминаем, что все ваши авансы, уплаченные до 31.12.2013 (то есть деньги, перечисленные по договорам, исполнение которых будет происходить после 1 января 2014 г.), не будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Поэтому то, что было оплачено в период применения ОСНО, а принято к учету после 01.01.2014, должно быть учтено в «упрощенных» расходах с учетом порядка их признания по ст. 346.17 и с учетом требований гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыл

Порядок учета основных видов затрат, которые не были учтены в «прибыльных» расходах, приведен в таблице.

Вид затрат, не учтенных в расходах при ОСНО Период оплаты Дата признания в расходах при
Стоимость сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения До 01.01.2014 01.01.2014
После 01.01.2014 Дата оплаты
Товары, не реализованные на ОСНО Оплаченные поставщику до 01.01.2014 Дата передачи покупателю
Оплаченные поставщику после 01.01.2014 Дата, когда будут выполнены оба условия: товары оплачены поставщику и переданы покупател
Прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП Оплаченные до 01.01.2014
Оплаченные после 01.01.2014 Дата оплаты

Если какие-либо суммы вы признали в расходах до 01.01.2014, а оплачены они будут уже в 2014 г., то в расходы на УСНО их вторично включать нельзя (например, зарплату, страховые взносы и т. д.).

Как видим, при переходе на упрощенку в полной мере работает «переходное» правило о том, что «переходные» доходы и расходы учитываются или при расчете налога на прибыль, или при расчете налога при УСНО.

Что касается убытков, полученных на общем режиме, то их нельзя будет включить в расходы на

Стоимость ОС и НМА после перехода на УСНО

Если на 31.12.2013 у вас будут оплаченные ОС и НМА (далее — ОС), стоимость которых не до конца списана на расходы, то, очевидно, перед вами встанет вопрос, как после перехода на упрощенку списать эту остаточную стоимость. Напомним, что рассчитывается она как разница между налоговой первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации, начисленной за время применения Сведения об ОС нужно будет отразить в разделе II Книги учета доходов и расходов за I квартал. Полученные значения остаточной стоимости указываются в графе 8 таблицы.

Если вы переходите на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то в дальнейшем порядок списания остаточной стоимости ОС будет зависеть от их срока полезного использования, установленного еще на общем режим

Срок полезного использования ОС Часть стоимости, включаемая в расходы Часть стоимости, включаемая в расходы ежеквартально
3 года 100% в 2014 г. 25%
Свыше 3 лет и до 15 лет включительно 50% в 2014 г. 12,5%
30% в 2015 г. 7,5%
20% в 2016 г. 5%
Свыше 15 лет 10% в год в течение 10 лет с 2014 по 2023 гг. 2,5%

В Книге рассчитанные суммы отражаются на последнее число отчетного период

Уплата страховых взносов

После перехода на УСНО вам нужно будет определиться, по каким тарифам вы будете уплачивать страховые взносы, поскольку для упрощенцев, ведущих определенные виды деятельности, предусмотрены пониженные тарифы взносо Если вы ведете льготный вид деятельности, то нужно будет проверить, является ли он для вас основным, то есть получаете ли вы от него 70% всех ваших доходо Это второе обязательное условие для применения пониженных тарифов.

Хорошие дела требуют определенной подготовки. Вот и к переходу на УСНО со следующего года тоже надо подготовиться

Изначально эту сумму можно оценить по результатам вашей деятельности в предыдущем году. В дальнейшем если указанный лимит у вас не будет соблюден по итогам отчетного (расчетного) периода для расчета страховых взносов, то пересчитать и доплатить взносы по основным тарифам надо будет с начала того квартала, в котором это условие было нарушено. По крайней мере такие разъяснения были выпущены Минздравсоцразвития в 2011 г. для случая утраты права на применение УСНО (а значит, и на пониженные тарифы взносов При этом пени платить не придетс

Упрощенцы-льготники указывают код 07 в подразделе 2.1 расчета и заполняют подраздел 3.6, где отражается доля доходов от основного вида деятельност

Если в число льготников вы не попадаете, то начислять и уплачивать взносы вы будете по тем же тарифам, что и на общем режиме налогообложения.

Уведомлять внебюджетные фонды о своем переходе на упрощенку вы не обязаны. Но чтобы вас лишний раз не дергали контролеры, вместе с пенсионной отчетностью по итогам I квартала 2014 г. вы можете также направить им копию уведомления о переходе на УСНО либо информационное письмо от вашей ИФНС (форма но его надо будет специально запрашивать у налоговико

Упрощенцы в своей деятельности должны вести Книгу учета доходов и расходов по установленной форм На ее основании и определяется налог при УСНО. Первый авансовый платеж по нему нужно будет заплатить по итогам I квартала 2014 г. не позднее 25 апрел А сейчас для вас самое главное — рассчитаться и отчитаться по всем своим «общережимным» налогам.

Кстати, если вы подали уведомление о переходе на УСНО, но до 31.12.2013 решили, что хотите применять УСНО с другим объектом налогообложения или вовсе отказываетесь от идеи переходить на упрощенку, то о том, что у вас «семь пятниц на неделе», надо будет тоже известить налоговиков до конца года.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2013/24/1298-planovij_perekhod_usno.html

Дебиторская задолженность при переходе на усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here